Arbeitnehmerbezogene Beweisanzeichen

Für eine berufliche Nutzung können bestimmte Eigenschaften des Arbeitnehmers oder dessen Unfelds sprechen.
Hier sind vor allem ausschlaggebend:

• Beruf und beruflicher Zusammenhang
• Standort des Computers und häusliches Umfeld

Für eine berufliche Nutzung spricht, wenn der Arbeitnehmer eine Tätigkeit ausübt, bei der ein Computer normalerweise eingesetzt wird. Das ist einmal der Fall, wenn Texte erfasst und bearbeitet und das Ergebnis beruflich verwendet wird. Hier ist vor allem an Journalisten und Lehrer zu denken. Aber auch Ingenieure und Grafiker kommen in Frage, wenn diese einen Rechner mit einem entsprechenden CAD- oder Zeichenprogramm nutzen. Dabei genügt es regelmäßig, dass der Arbeitnehmer die Aufwendungen für die Berufstätigkeit für geeignet halten kann (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 28.11.1980, Aktenzeichen: VI R 193/77, veröffentlicht in: BStBl. 1981 Band II, Seite 368).

Am besten ist es, wenn der jeweilige Arbeitgeber über einen Personalcomputer (PC) verfügt, die Programme des häuslichen Computers mit dem PC des Arbeitgebers kompatibel sind und hinsichtlich der Nutzung ein konkreter Zusammenhang besteht. Es reicht aber auch aus, wenn dargelegt wird, dass die Arbeitsergebnisse am häuslichen PC im Beruf eingesetzt werden (siehe Abschnitt "Berufliche Verknüpfung").
Ein Arbeitgeberzuschuss bei der Anschaffung spricht sehr stark für eine berufliche Nutzung.
Eine berufliche Nutzung liegt auch dann vor, wenn erst Grundkenntnisse der Computeranwendung erlangt werden sollen, die für die berufliche Arbeit erforderlich oder sinnvoll sind.

Gibt ein Arbeitnehmer beim Finanzamt an, er habe sich einen PC angeschafft, da sein Chef ganz allgemein Kenntnisse in der Datenverarbeitung erwarte und wird nicht eine konkrete Verknüpfung mit beruflichen oder dienstlichen Obliegenheiten nachgewiesen, so kann in der Regel die berufliche Veranlassung nicht bejaht werden (Urteil des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz vom 04.04.1991, 4 K 1046/87, nachzulesen in: EFG 1991, Seite 602). In diesen Fällen liegt lediglich eine Fortbildung in einem Bereich vor, der bei dem heutigen Stand der Technisierung der Umwelt zum Allgemeinwissen zu zählen ist. Die in diesem Zusammenhang entstandenen Kosten sind daher - vergleichbar mit dem Erlernen einer gängigen Fremdsprache - grundsätzlich steuerlich nicht zu berücksichtigen (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 24.04.1992, Aktenzeichen: VI R 141/89, veröffentlicht in: BStBl. 1992 Band II, Seite 666).

Andererseits sind Aufwendungen für einen Computerkurs als Werbungskosten abziehbar, wenn ein Angestellter nicht über die an seinem Arbeitsplatz erforderlichen Computerkenntnisse verfügt. Dann sind Aufwendungen für einen Computerkurs zum Erwerb entsprechender Kenntnisse jedenfalls dann in vollem Umfang als Werbungskosten abziehbar, wenn er Steuerpflichtige keinen privaten Computer besitzt. ((Finanzgericht Rheinland-Pfalz mit rechtskräftigem Urteil vom 24.10.2005, K 1944/03).

Umfeld:
Auch aus dem häuslichen Umfeld können sich Gesichtspunkte ergeben, die für oder gegen eine berufliche Nutzung des PC sprechen.

Arbeitszimmer:
Ein wichtiges Indiz für die berufliche Nutzung eines Computers ist, wenn dieser sich innerhalb der Wohnung des Steuerpflichtigen in einem steuerlich anerkannten Arbeitszimmer befindet. Das ist ab 2007 allerdings nur noch schwer möglich, da Arbeitnehmer das heimische Büro kaum noch von der Steuer absetzen können. Ausreichend ist allerdings, dass der PC in einem beruflich genutzten Raum steht, auch wenn der ab 2007 von Werbungskostenabzug ausgeschlossen ist.
Unterhält der Arbeitnehmer jedoch kein Arbeitszimmer, kann nicht im Umkehrschluss gefolgert werden, dass eine überwiegende berufliche Nutzung des PC nicht vorliegt.

Haushaltsangehörige:
Sofern die Möglichkeit besteht, dass der Ehegatte und im Haushalt lebende Kinder den PC für private Zwecke benutzen, sollte festgehalten werden, in welchem Umfang der PC für diese privaten Zwecke genutzt wird. Mit einer solchen Auflistung kann der berufliche Nutzungsanteil einfacher nachgewiesen werden. Eine gesetzliche Verpflichtung hierzu besteht aber nicht.

Steuertipp: Verzichten Sie bei Ihrem Computer auf alles, was auf eine private Nutzung hinweisen könnte (z. B.: Joystick, Spiele). Am besten ist es, wenn für die Kinder noch ein weiterer PC mit Spielprogrammen vorhanden ist (siehe Abschnitt "Ausstattung").

Kriterien für den Abzug:
Zusammenfassend seien hier noch einige wichtige Kriterien für die Abzugsfähigkeit des eigenen Computers genannt:

• Der eigene Computer des Angestellten steht am Arbeitsplatz in der Firma. Hier sind bedenkenlos sämtliche Kosten absetzbar.
• Wird ein Teil der Arbeit von zu Hause aus erledigt, hilft eine Bescheinigung des Arbeitgebers, um den beruflichen Anteil angemessen hoch und im Zweifel komplett geltend zu machen.
• Läuft auf dem heimischen PC dieselbe betriebliche Software wie im Büro, ist das ein stichhaltiges Argument, um die hohe oder ausschließlich berufliche Nutzung zu begründen.
• Beim Laptop geht das Finanzamt davon aus, dass die Anschaffung eher dienstliche Gründe hat. Außendienstler haben daher wenig Schwierigkeiten, eine reine berufliche Nutzung darzustellen.
• Wird ein PC-Nutzerbuch sauber geführt, sind die anteilig errechneten beruflichen Kosten absetzbar. Dies hat den weiteren Vorteil, dass auch gleich der Aufwand für die Internet-Nutzung nach dem gleichen Schema nachgewiesen wird.
• Wird mittels heimischen PCs eine Weiterbildung oder Umschulung betrieben, liegt zwar keine unmittelbar berufliche Nutzung des Computers vor. In diesem Fall kann aber der Aufwand dem abziehbaren Posten Fortbildungskosten zugeschlagen werden.
• Wird der Computer angeschafft, um das für den Job benötigtes EDV-Grundwissen zu erwerben, gilt dies genauso als beruflich veranlasst wie die Erstellung von Bewerbungsunterlagen.